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        融資租賃資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅收操作

        點擊次數(shù):1315    來源:亞洲財經(jīng)資源

        一、融資租賃資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓概述

        1、“轉(zhuǎn)租賃”

        融資租賃的“轉(zhuǎn)租賃”,是指發(fā)生在融資租賃公司之間的租賃資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務。租賃資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,在法律意義上是“債權+物權”,即租賃公司把融資租賃下的物權和債權全部轉(zhuǎn)讓。

        轉(zhuǎn)租賃的基礎資產(chǎn)一般為售后回租資產(chǎn),在售后回租合同下,租賃物從法律意義上是出租人的資產(chǎn),出租人可以以該資產(chǎn)重新做一次售后回租。

        2、收益權轉(zhuǎn)讓或應收賬款轉(zhuǎn)讓

        租賃收益權轉(zhuǎn)讓法律意義上是“現(xiàn)金流轉(zhuǎn)讓”,

        應收賬款轉(zhuǎn)讓法律意義上是“保理”,這兩種方式只涉及債權,不牽扯物權。

        收益權轉(zhuǎn)讓或應收賬款轉(zhuǎn)讓的基礎資產(chǎn)可以是售后回租,也可以是直接租賃。

        3、租賃資產(chǎn)證券化

        融資租賃資產(chǎn)證券化是由融資租賃公司將未來的穩(wěn)定的現(xiàn)金收入的租賃資產(chǎn)組成一個資產(chǎn)池,然后將這個資產(chǎn)池銷售給特殊目的公司(SPV),由SPV以預期的租金收入為保證,經(jīng)過擔保機構的擔保增信措施和評級機構的信用評級,向投資者發(fā)行證券,籌集資金。

        融資租賃公司的資產(chǎn)證券化具有天然的優(yōu)勢:一方面,基礎資產(chǎn)即應收租金債權的權屬清晰、現(xiàn)金流穩(wěn)定;另一方面,基礎資產(chǎn)的原始收益率大都超過資產(chǎn)證券化優(yōu)先級收益率,融資租賃公司通過資產(chǎn)證券化方式將資產(chǎn)包出售,從而直接將兩者之間息差收益變現(xiàn)。資產(chǎn)證券化實際上提供了融資租賃公司一種擴充融資渠道、加快租金回收、提升業(yè)務周轉(zhuǎn)率的新型工具

        二、融資租賃資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅收問題

        租賃資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務的稅收問題包括以下幾個方面:一是租賃資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓之后的開票問題,二是租賃資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓作為一種融資方式的利息抵扣問題,三是租賃資產(chǎn)證券化的稅收問題。

        1、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后的開票問題

        國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅試點期間有關增值稅問題的公告(國家稅務總局公告2015年第90號)第四條規(guī)定:提供有形動產(chǎn)融資租賃服務的納稅人,以保理方式將融資租賃合同項下未到期應收租金的債權轉(zhuǎn)讓給銀行等金融機構,不改變其與承租方之間的融資租賃關系,應繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅,并向承租方開具發(fā)票。

        90號公告雖然只提到了債權轉(zhuǎn)讓,但業(yè)內(nèi)普遍理解是適用于所有融資租賃資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務,即轉(zhuǎn)讓后不改變原租賃合同的開票關系,仍由原出租人給承租人開具發(fā)票。

        2、作為融資方式的利息抵扣問題

        融資租賃業(yè)務實行的是差額征稅政策,即融資租賃公司以收到的全部價款和價外費用,扣除融資租賃公司自身承擔的成本之后的金額為銷售額來征稅。租賃公司的成本包括租賃物直接相關的成本,如租賃物購入價、關稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費和保險費等費用,也包括融資租賃公司的融資成本。

        根據(jù)2016年頒布的財稅[2016]36號文關于差額征稅政策可抵扣范圍的描述,明確可抵扣的融資成本仍然限定為借款利息和發(fā)債利息。但36號文是一個將金融業(yè)全部納入營改增試點范圍的文件,本身對貸款的定義是非常寬泛的。

        根據(jù)36號文相關規(guī)定,貸款是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務活動。具體包括各種占用、拆借資金取得的收入,包括金融商品持有期間(含到期)利息收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入,以及融資性售后回租等業(yè)務取得的利息及利息性質(zhì)的收入,按照貸款服務繳納增值稅。

        融資租賃公司的借款對應的就是金融機構的貸款,貸款的范圍非常寬泛。從這個角度講,融資租賃業(yè)務實踐中普遍發(fā)生的保理融資、資產(chǎn)證券化、轉(zhuǎn)租賃、收益權轉(zhuǎn)讓等融資成本均可視同貸款利息納入差額征稅抵扣范圍。

        同時,作為融資租賃資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的受讓方,取得的利息收入也是要納稅的,如果不允許租賃公司將融資租賃資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務支付的利息納入差額征稅范圍,存在重復征稅的問題,也不符合稅法的精神。

        3、融資租賃資產(chǎn)證券化的稅收問題

        資產(chǎn)證券化業(yè)務在稅務上沒有專門的規(guī)范文件,財稅[2016]140號文發(fā)布之前,業(yè)內(nèi)一般套用財稅[2006]5號《財政部、國家稅務總局關于信貸資產(chǎn)證券化有關稅收政策問題的通知》,但財稅[2006]5號文并未嚴格執(zhí)行。

        隨著我國對資產(chǎn)管理業(yè)務稅收問題的規(guī)范,財政部、國家稅務總局于2016年12月發(fā)布140號文,其中第四條明確規(guī)定:資管產(chǎn)品運營過程中發(fā)生的增值稅應稅行為,以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人。根據(jù)財政部和國家稅務總局在2016年12月30日的解釋,本條政策主要界定了運營資管產(chǎn)品的納稅主體,明確了資管產(chǎn)品運營過程中發(fā)生的增值稅應稅行為,應以資管產(chǎn)品管理人為納稅主體,并照章繳納增值稅。資管產(chǎn)品,是資產(chǎn)管理類產(chǎn)品的簡稱,比較常見的包括基金公司發(fā)行的基金產(chǎn)品、信托公司的信托計劃、銀行提供的投資理財產(chǎn)品等。

        140號文明確了資產(chǎn)證券化業(yè)務的資管產(chǎn)品管理人為納稅人,在租賃資產(chǎn)證券化業(yè)務中,資產(chǎn)管理人一般為信托公司,信托公司作為通道方不可能承擔資產(chǎn)證券化業(yè)務中的稅費,相關稅費勢必轉(zhuǎn)移給原始權益人即租賃公司,或者投資人。換言之,140號文實施之后,租賃資產(chǎn)證券化的成本會增加。

        因此,如果不能將資產(chǎn)證券化業(yè)務中融資租賃公司承擔的利息納入差額征稅范圍,也存在重復征稅又不能抵扣的問題。

        三、結論及政策建議

        結論:

        從上文分析可以看出,融資租賃資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓作為業(yè)內(nèi)一種流行的業(yè)務方式,當前突出問題在于融資租賃資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的融資成本是否能納入差額征稅范圍,目前的稅收政策在這方面沒有明確規(guī)定,各地稅務局在執(zhí)行上也存在差異。如果不能納入差額征稅范圍,實際存在重復征稅而又不可抵扣的問題,勢必增加融資租賃公司的融資成本,不利于租賃業(yè)務的開展。

        建議:

        從政策制定的角度來看,國家稅務主管部門需要盡快出臺相關政策,進一步擴大融資租賃差額征稅政策可抵扣融資成本的范圍,將實踐業(yè)務中廣泛采用的融資租賃資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務的融資成本納入可抵扣范圍,使融資租賃公司拓展融資渠道、促進業(yè)務發(fā)展、降低稅務風險,更好的服務于實體經(jīng)濟。


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